Материальные внеоборотные активы – Нематериальные внеоборотные активы

состав и структура. Вложения во внеоборотные активы, учет :: BusinessMan.ru

В основе деятельности любого предприятия, вне зависимости от специализации, лежат его активы. Другими словами, это ресурсы субъекта хозяйствования, без которых невозможна его деятельность.

В зависимости от того, насколько быстро они переносят свою стоимость на конечный продукт производства, выпускаемый предприятием, их подразделяют на внеоборотные и оборотные активы. Первые также называют основными фондами. Это общепринятая классификация ресурсов, основанная на их функциональной роли и составе. В данной статье рассмотрим суть внеоборотных активов предприятия, изучим их структуру, особенности функционирования и учета.

Основные фонды: что это?

И внеоборотные, и оборотные активы предприятия принимают участие в процессе выпуска готовой продукции. Вот только если последние используются в ходе одного производственного цикла, первые переносят свою стоимость на конечный продукт.

Итак, внеоборотные активы — это ресурсы, являющиеся собственностью предприятия и используемые более одного года или же нормального операционного цикла, если его длительность превышает 12 месяцев. Если говорить простыми словами, это ресурсы, которые используются многоразово. В структуре баланса значительная доля приходится именно на эти активы. Внеоборотные средства, а точнее — управление ими на сегодняшний день составляет одну из ключевых проблем для большинства предприятий.

Основная проблематика

В условиях экономического спада субъекты хозяйствования нерационально используют свой основной капитал. Он формируется на начальном этапе их деятельности, а в дальнейшем активы требуют регулярных инвестиций и постоянного эффективного управления.

В последнее время оборудование на многих предприятиях устаревшее, а средства на его обновление ограничены. В результате снижается их продуктивность. Это отрицательно сказывается как на качестве готовой продукции и объемах производства, так и на конечных результатах деятельности хозяйственных объектов. С целью решения данной проблемы обновляется нормативное регулирование, изменяются базовые аспекты бухгалтерского учета основного капитала, усиливаются правовые регламенты его использования, расширяется спектр хозяйственных операций.

Классификация

Внеоборотные активы отличаются разнообразием элементов и видов. В связи с этим для удобства управления предприятию необходимо подразделить их по функциональному признаку. По данной классификации они представлены нематериальными активами, основными средствами (фондами), капитальными инвестициями, оборудованием к монтажу, финансовыми вложениями, которые вернутся не ранее, чем через 12 месяцев, и другими внеоборотными активами.

Определенные группы основного капитала на небольших предприятиях могут отсутствовать.

В зависимости от того, какую сферу деятельности обслуживает основной капитал, его также можно классифицировать на операционный, инвестиционный и непроизводственный. Последний, в отличие от двух первых, не задействован ни в производственной, ни в финансовой деятельности объекта хозяйствования, а обслуживает сотрудников предприятия. К данным активам относятся спортивные и оздоровительные комплексы, столовые, учебные учреждения и т. д.

Относительно источников образования основной капитал классифицируется на собственный и арендованный.

Характеристика отдельных групп основного капитала

К нематериальным активам принадлежат интеллектуальные и промышленные объекты без физической субстанции, необходимые для осуществления хозяйственной деятельности субъекта.

Капитальные инвестиции — это вложения во внеоборотные активы, предназначенные для обновления, модернизации и улучшения материальной базы предприятия. К этой же группе относим незавершенное строительство — материальные и нематериальные объекты основного капитала, которые не были введены в эксплуатацию.

Оборудование к монтажу подразумевает те виды активов, которые после приобретения устанавливаются путем монтажа. Примером может быть сборка или прикрепление к опорам или фундаменту. Сюда же относим контрольные приборы, измерительную и другую аппаратуру, которая монтируется в имеющееся на предприятии оборудование.

Основные средства: сущность и состав

Основные средства (ОС) заслуживают особого внимания, так как без них невозможно производство продукции, поставка товаров, а также предоставление услуг. К ним относятся земля, сооружения и постройки, оборудование, инструменты, транспорт и другие активы, срок использования которых составляет более 12 месяцев.

Основные фонды являются средствами труда. Среди них принято выделять активную и пассивную части. К первой относятся оборудование и рабочие машины, а ко второй – транспортные средства, склады, производственные цеха и т. д. Такая детализация позволяет оптимизировать структуру основных средств и на основе этого сделать их использование более эффективным.

Амортизация ОС

Как и прочие внеоборотные активы, основные средства используются в процессе производства многоразово. По мере этого их первоначальные свойства теряются, а сами фонды изнашиваются физически и морально. Постепенно их стоимость переносится на выпущенную продукцию в виде амортизационных затрат. Моральный износ проявляется в том, что со временем стоимость активов снижается. Когда на рынок выходит новое оборудование, его стоимость всегда завышенная. По прошествии времени оно становится дешевле, а на смену приходит новое – более дорогое. Такую же ситуацию вы можете наблюдать и с потребительскими товарами. Что же касается физического износа, то его характеризует коэффициент годности.

Сумма амортизации за период зависит от первичной стоимости основного средства и планируемого термина его использования. Она включается в себестоимость конечного продукта и возвращается предприятию вместе с доходами от продажи. За счет накопленных амортизационных сумм субъекты хозяйствования осуществляют вложения во внеоборотные активы с целью обновления своей материальной базы.

Оценка ОС

Для того чтобы оценить основные средства на текущий момент, необходимо рассчитать их остаточную стоимость. Данная величина составляет разницу между первоначальной ценой, которая была оплачена для приобретения актива, и суммой износа. Именно по этой стоимости основные фонды отображаются в балансе предприятия.

Если активы выводятся из эксплуатации, устанавливается их ликвидационная стоимость. Для этого создается специальная комиссия.

Нестабильность экономики часто диктует необходимость переоценивать основные средства путем индексации или согласно их рыночной стоимости. Последняя подтверждается документально. Переоценка проводится для того, чтобы привести фактическую стоимость основного средства в соответствие с его реальной рыночной ценой. По отечественному законодательству, субъекты хозяйствования могут производить такой перерасчет не чаще раза в год.

Бухгалтерский учет основных фондов

Учет внеоборотных активов на балансе субъектов хозяйствования регулируется приказом №94н Министерства Финансов РФ от 31.10.2000. Основные фонды учитываются по отдельным группам. Для них отводятся активные балансовые счета от 01 до 09. По дебету отображается поступление активов или увеличение их стоимости, по кредиту – начисление амортизации или ликвидация.

Для учета основных средств предназначен счет 01. По каждому отдельному объекту ведется аналитический учет. Для этого на основе инвентарных карточек открываются субсчета второго порядка. Например, на счете 01-1 может вестись учет зданий, а на 01-6 – транспортных средств. Если требуется перевести актив из одной группы в иную, его стоимость переносится на соответствующий субсчет 3-го порядка.

Учет инвестиций в основные фонды

Учет вложений во внеоборотные активы производится на счете 08. Здесь отображаются: капитальное строительство, приобретение объектов природопользования, земельных участков, нематериальных объектов, а также инвестирование в сооружения, постройки, транспортные средства и оборудование.

Учет осуществляется одновременно по затратам в целом и по отдельным объектам. На счете 08 отображается выполнение работ как хозяйственным, так и подрядным способом. Его сальдо на определенную дату характеризует незавершенное строительство. Для отдельных объектов инвестирования открываются субсчета. Оборот по дебету показывает сумму понесенных затрат на приобретение и строительство объектов, по кредиту – их списание.

businessman.ru

Какие средства внеоборотные активы включают в себя и их учет

Под активами понимаются все объекты, находящееся на балансе предприятия. Их учет ведется на счетах актива, в дебетовой колонке. Поэтому об общей стоимости имущества предприятия нужно судить по дебету активных счетов.

Активы бывают материальные, финансовые и нематериальные. Существует и их классификация по отношению к процессу производства. Здесь различают оборотные и внеоборотные активы, в зависимости от их участия в процессе производства.

Оборотные активы — это имущество, которое участвует в процессе производства только единожды, в результате чего стоимость этих активов полностью входит в себестоимость произведенной продукции. Сюда относят: материалы, готовые изделия, выполненные работы или проданные товары, но еще не оплаченные, наличные средства и т.д.

Если имущество предприятия участвует в нескольких производственных циклах, то его относят к внеоборотным активам. Их стоимость распределяется в себестоимости продукции частями и называется амортизацией. Внеоборотные активы включают в себя следующие категории: основные средства, находящиеся на балансе и нематериальные активы. К основным средствам, входящим в состав внеоборотных активов, относят объекты, которые используются более одного года или имеют высокую стоимость — выше, чем 30 базовых величин. К нематериальным активам относят стоимость лицензий, лицензионных программ, используемых в деятельности предприятия, разрешения и прочие внеоборотные активы.

Изменения в структуре внеоборотных активов дают полную характеристику развития предприятия в целом. Если из анализа видно, что внеоборотные активы включают в себя категории объектов, относящиеся к основным средствам, которые имеют тенденцию увеличения стоимости, то это свидетельствует о расширении основного производства предприятия. При увеличении нематериальных активов происходит вложение средств в новые технологии и инновацию предприятия.

Такое колебание удельного веса определенного вида внеоборотных средств показывает стратегию предприятия в целом. Все материальные вложения во внеоборотные активы происходят за счет их покупки и приобретения для долгосрочного использования (более чем один год). Вложения во внеоборотные активы содержат: вложения в имущество, которое относится к основным средствам предприятия, вложения в активы, относящиеся к нематериальным, вложения в научно-технические разработки.

Учет внеоборотных активов ведется в бухгалтерском балансе с использованием ряда счетов. С их помощью проводится контроль наличия и передвижения основных средств. Этот вид счета для учета объектов, которые относятся к основным средствам, активов нематериального назначения, оборудования к установке и т.д. Кроме того, по всем внеоборотным активам начисляется амортизация, которая тоже отображается на специальных счетах бухгалтерского баланса. К ним относят счета по амортизации основных средств и остальных внеоборотных активов. Каждый основной счет имеет субсчета, предназначенные для учета по каждой категории внеоборотных активов.

Таким образом, ведется учет всех средств предприятия, которые внеоборотные активы включают в себя. Существует счет для учета вложений в активы, относящиеся к внеоборотным. Он используется для контроля над вложенными средствами до момента взятия объекта на баланс. Вложения, сделанные во внеоборотные активы, отображаются на счету 08 бухгалтерского баланса. По каждому объекту, приобретаемому предприятием, создается субсчет. На его балансе учитываются расходы, связанные с приобретением и списываемая сумма, получаемая после взятия объекта на учет.

На каждом предприятие должен вестись строгий учет всех объектов, которые внеоборотные активы включают в себя. Для этого используют основные счета, необходимые для учета их наличия и движения в целом, и субсчета для учета по каждому отдельному объекту внеоборотных активов.

fb.ru

Что такое внеоборотные активы в бухгалтерском учете

Внеоборотные активы для многих организаций составляют значительную часть собственных средств. Для структуры баланса они занимают весомое место. Бухгалтерский счёт 08 используется, когда предприятие приобретает какие-либо активы. У счёта есть соответствующее название.

Что вообще входит во внеоборотные активы

Информация о возможных активах, которые принадлежат организации, отображается при помощи первого раздела у баланса бухгалтеров. Внутри каждой части есть свой счёт, своё предназначение.

1. Счёт посвящён программам и культурным произведениям искусства, моделям, интеллектуальным достижениям, товарным знакам, деловой репутации. Всё это входит в группу нематериальных активов.
2. В том же счёте содержатся активы нематериальные поискового типа. Речь обычно об оценке природных ископаемых, разработке мест их нахождения. Не важно, какие организации отвечают за осуществление работы для данного направления.
3. Четвёртый же счёт часто включает результаты исследований и разработок, другой подобной деятельности. Это касается расходов на научно-исследовательские и конструкторские проекты, других видов деятельности, связанных с наукой.
4. Наконец, четвёртый счёт включает материальные активы, связанные с поиском. Среди них – имущество, которое применяется при разработке месторождений полезных ископаемых.
5. Основные средства отображаются на счету 01. Здесь описывается дорогостоящее имущество.
6. Доходным вложениям в материальные ценности посвящается часть, которая обозначается как 03. Здесь информация даётся по имуществу, используемому для передачи в аренду, лизинг за определённое вознаграждение.
7. Ценные бумаги, вклады и займы описываются на счету 58, который называется «финансовые вложения».
8. Наконец, 09 – это отложенные налоговые активы. В их случае более детально описывается разница по времени, которая образуется при начислении налогов на прибыль.

Данные активы используются предприятиями, оформляющими бухгалтерские отчёты на общих основаниях. Если же актуальна упрощённая форма, то внеоборотные активы будут рассматриваться лишь с использованием двух признаков: материальная, нематериальная группа. На конец отчётного периода считают оценочную стоимость в балансе. К этому моменту уже должно быть понятно, что такое внеоборотные активы в бухгалтерском учёте.

Учёт: по каким правилам ведётся

Главная особенность в данном случае – это то, что стоимость имущества постепенно списывается на затраты, а не сразу. То есть происходит образование и начисление амортизации. Характерно наличие длительного срока по эксплуатации в несколько лет и больше. Важно, чтобы при принятии к эксплуатации стоимость имущества правильно определялась. От этого идут все дальнейшие расчёты.

Учёт вложений в активы: основные принципы

Главный принцип – создание цены для активов, которые потом относятся к группе внеоборотных. Предполагается использование отдельного счёта, который обозначается сочетанием 08. К счёту можно открыть такое количество субсчетов, которое необходимо для грамотной организации процедуры. Они разделяются в зависимости от разновидности самого имущества:

1. Работа с животноводством, включающая создание и увеличение стад.
2. Изучение ресурсов в природе.
3. НИОКР.
4. НМА.
5. ОС.

Дробление дополнительных счетов основано на том, как именно происходит поступление каждого из вида средств. Когда работа происходит внутри счетов, всё делится на объекты.

Стоимость объекта должна включать любые виды затрат, происходящие при поступлении на предприятие. Обязательно раздельное ведение учёта по налогам и у бухгалтерии по любому поступающему объекту. Формирование документов требует внимательного подхода, потому как не все элементы одинаково считаются, когда ведётся речь о внеоборотных активах.

От того, как на предприятии ведут учётную политику, зависит, стоит ли в общую стоимость активов включать расходы общехозяйственного значения. Они не становятся частью стоимости, если применяется способ «директ-костинг». Если же применяется метод, согласно которому расходы общехозяйственного плана включаются в данные, часть затрат относится к цене создаваемых объектов этой группы. Но для простоты в нашем рассказе опустим эту особенность.

Счёт 07 – один из вспомогательных инструментов для учёта вложений во внеоборотные активы. Он принимает любые виды оборудования, эксплуатацию которых можно начать сразу. Но они не могут быть использованы без дополнительных монтажных работ, включающих:

1. Устройство фундамента.
2. Новая процедура установки. Либо соединение с оборудованием, которое уже работает.

Пока готовность к использованию не наступит в полном объёме, актив находится на счету 08. К определению соответствующих характеристик тоже надо относиться с максимумом внимания. Если объект находится на этом счёту, значит готовность к использованию ещё не наступила. Значит начисление амортизации становится невозможным. Имущественные налоги не применяются.

Возникают серьёзные споры с ИФМС, если нахождение на этом счету затягивается искусственно и намеренно. При этом могут амортизироваться затраты, причина которых – процесс освоения ресурсов природы, пока тот или иной объект находится на счету 08. Это обязательный элемент, когда осуществляется бухгалтерский учёт вложений во внеоборотные активы.

Поступление на предприятие: с какими активами работают

Организация может работать следующим образом с внеоборотными активами:

1. Покупка в готовом виде. Лишние вложения не требуются.
2. Получение, не связанное с тратами: после находки или дарения.
3. Получение в качестве взноса в уставной капитал.
4. Самостоятельное строительство или создание.
5. Создание или строительство, где участвуют исполнители со стороны.
6. Создание, строительство смешанным способом. Для части работ привлекаются сторонние организации, а оставшиеся работы выполняются своими силами.

Но даже приобретение активов в готовом виде не защищает полностью от появления расходов. Стоимостные характеристики состоят и из показателей данной группы.

Возможны следующие ситуации при использовании НДС во время проведения операции:

1. Если получатель работает с НДС, и нет обозначения налога в документах, актив принимается на счёт 19.
2. Налог вообще не выделяется, если покупатель с ним работает, но этот факт никак не отражён при помощи документации.
3. При отсутствии у покупателя НДС налог становится частью общей стоимости. Исключение из общего правила – операция по поступлению вкладов, который вносится как часть Уставного Капитала. Если налог выделен для передачи, то покупатель не сможет оформить вычет. Невозможна связь с ценой имущества. В этом случае бухгалтерский учёт внеоборотных активов будет правильным.

Модернизация и реконструкция: некоторые нюансы

Расходы, связанные с модернизацией и реконструкцией, становятся самостоятельными единицами при учёте вложений во внеоборотные активы. Это правило применимо к каждому объекту, который принимает участие при организации процесса. При оформлении расходов либо ОС события могут развиваться по нескольким сценариям:

• направленность на целевые займы с кредитами для привлечения средств;
• использование оборудования, требующего дополнительного монтажа;
• смешанный способ при выполнении работ, использование как своих сил, так и услуг подрядчиков.

Возможно использование проводок, сопровождающих создание ОС. Сама реконструкция проводится двумя способами:

1. Без остановки.
2. При паузах в работе объекта. Амортизация перестаёт начисляться, если перерыв составляет от года и более.

Стоимость объекта ОС увеличивается, если он требует дополнительных вложений в реконструкцию. При этом период полезного использования так же может измениться. Например, если технические характеристики заметно улучшаются спустя время. Сумма на амортизацию тоже может меняться после проведения корректировок, даже если время полезного использования осталось одинаковым, но установление новых периодов амортизации проходит только в пределах одинаковых групп по амортизации. Надо использовать группу, где ОС были включены с самого начала. Разница у амортизации при отдельном учёте по налогам и в бухгалтерии – стандартное явление.

Реконструкция может быть проведена и для активов, которые уже полностью амортизированы. Обычно остаточная стоимость у них нулевая. К моменту, когда реконструкционная работа завершится, сумма затрат не раз пройдёт процедуру амортизации. Когда ведутся эти работы, объекты освобождаются именно на этом объекте от деталей, больше для производства непригодных, но и их эксплуатация возможна. Работа с такими средствами при помещении на склад проходит согласно общим правилам.

Когда объекты выходят из группы вложений

Со счёта 08 актив выбывает, когда вложения для стоимости заканчиваются, и начинается эксплуатация. Используемые проводки зависят от того, какой вид имущества образуется впоследствии. Всего возможно два варианта: Дт 01, 03 – Кт 08, либо Дт 04 – Кт 08. Сразу после получения принимаются к эксплуатации только объекты, которые вообще не требуют доработки. А другие разновидности – сразу после того как завершаются сопутствующие работы. В остатках по счёту 08 приобретаемые активы вообще встречаются достаточно редко. Зато в этих остатках могут присутствовать активы, создаваемые собственными силами.

Но могут присутствовать и другие варианты оформления операций:

• Дт 79 – Кт 08 – если вложения не закончились, но передаются иным подразделениям в собственности того же лица;
• Дт 94 – Кт 08 – если выявлен ущерб для объектов, вложения в которые не закончились;
• Дт 99 – Кт 08 — метод оформления для потерь, связанных с чрезвычайными ситуациями.;
• Дт 90, 91 – Кт 08 — когда продаются незаконные вложения;
• Дт 91 – Кт 08.

О налоге на имущество

Любые виды имущества, отражённые внутри документации в качестве основного средства, попадают под этот налог. При этом к данной группе не принадлежат вложения, формирование которых закончено ещё не было. Потому налог на имущество сам к ним не применяется. То же самое касается группы объектов, при налогообложении которых применяют только кадастровую стоимость.

Введение в эксплуатацию для вложений и объектов обязательно даже при временном отсутствии активной эксплуатации, хотя они закончены, иначе ИФНС посчитает, что руководство специально занижает налоговую базу, что приведёт к возникновению споров.

Объекты реконструкции или модернизации представляют в этом плане особую опасность, особенно если в отношении данных средств проводится так называемая опытная эксплуатация. Во время такого процесса часто выпускают продукцию, которая потом поступает в продажу. Если такие продукты будут использоваться систематически, то неизбежно появление споров с ИФНС. Эта служба будет стремиться к тому, чтобы начислить налог на имущество.

Не важно, используется ли имущество с оформленным правом собственности либо без него. Объекты при любых обстоятельствах учитываются как основные средства. Практика уже не раз доказала, что такие решения возможны и законны.

znatokdeneg.ru